الموازنة الثابتة والمرنة (ملاحظات دراسية)

الميزنة الثابتة:

يحدد معهد تشارترد للمحاسبين الإداريين (المملكة المتحدة) ميزانية ثابتة مثل الميزانية التي صممت لتظل دون تغيير بغض النظر عن مستوى النشاط الذي تم تحقيقه بالفعل. يعتمد على مستوى واحد من النشاط. يقارن تقرير أداء الموازنة الثابتة البيانات من العمليات الفعلية مع مستوى النشاط الواحد المنعكس في الميزانية. وهو قائم على افتراض أن الشركة ستعمل على مستوى معين من النشاط وأن الإنتاج المعلن سيتم تحقيقه. وتقترح أنه لا يتم تعديل الميزانية عند تغير مستوى الإنتاج.

ومع ذلك ، من الناحية العملية ، نادرًا ما يتم استخدام الميزنة الثابتة. السبب الرئيسي هو أن الإنتاج الفعلي غالباً ما يكون مختلفاً بشكل كبير عن الإنتاج المدرج في الميزانية. في مثل هذه الحالة ، لا يمكن استخدام الميزانية لغرض التحكم في التكاليف. قد يكون تقرير الأداء مضللاً ولن يحتوي على معلومات مفيدة جدًا. على سبيل المثال ، إذا كان الإنتاج الفعلي هو 12000 وحدة بدلاً من 10000 وحدة مدرجة في الميزانية ، لا يمكن مقارنة التكاليف المتكبدة مع الميزانية التي تتعلق بمستويات مختلفة من النشاط.

نظرًا لأنه في وضع الميزنة الثابتة ، يتم تجاهل الوحدات ، فإن مقارنة تكلفة التكلفة بدون اعتبار الوحدات قد تعطي نتائج مضللة. إن تقرير الأداء الذي تم إعداده في إطار الميزنة الثابتة لا يكشف إلا عما إذا كانت التكاليف الفعلية أعلى أو أقل من التكاليف المدرجة في الميزانية. حقيقة أن التكاليف والنفقات تتأثر بالتقلبات في حدود حجم استخدام الميزانية الثابتة. إذا تمت مقارنة التكاليف المدرجة في الميزانية مع التكاليف الفعلية في نهاية العام ، فسيكون من الصعب استنتاج مدى نجاح شركة تجارية في الحفاظ على النفقات ضمن الحدود المسموح بها.

يمكن استخدام ميزانية ثابتة بشكل مفيد عندما يكون الإنتاج المدرج في الميزانية قريبًا بما يكفي للإنتاج الفعلي. ومن المهم أيضا الإشارة إلى أن مستويات الميزانية ينبغي أن تحدد على أساس ما يحتمل أن يحدث في المستقبل وليس على أساس ما حدث في الماضي.

المعلومات السابقة مفيدة في التخطيط المستقبلي. لكن الميزنة على أساس القاعدة العامة مثل "الرقم في العام الماضي بالإضافة إلى 20 ٪" ليست مفيدة. إن النهج الأكثر ملائمة ومنطقيًا هو أولاً تحديد ما يجب القيام به ثم تحديد كيفية القيام به. ويمكن بعد ذلك اعتماد عملية الميزنة لتقدير التكلفة للمهام المحددة التي تم تحديدها.

الموازنة المرنة:

يتم تعريف ميزانية مرنة في المصطلحات الخاصة بحساب التكلفة ، الصادرة عن معهد تشارترد للمحاسبين الإداريين (المملكة المتحدة) على أنها "الميزانية التي من خلال الاعتراف بالفرق بين التكاليف الثابتة وشبه الثابتة والمتغيرة ، تم تصميمها للتغيير فيما يتعلق مستوى النشاط الذي تم تحقيقه. "

الميزانية المرنة هي ميزانية يتم إعدادها لنطاق ، أي لأكثر من مستوى نشاط واحد. إنها مجموعة من الميزانيات البديلة لمستويات النشاط المختلفة المتوقعة. تعرف الميزانية المرنة أيضًا بأسماء أخرى ، مثل الميزانية المتغيرة والميزانية الديناميكية وميزانية المقياس المنزلق وميزانية الخطوة وميزانية صيغ النفقات وميزانية مراقبة النفقات. يتمثل المبدأ الأساسي للميزانية المرنة في أن كل نشاط تجاري ديناميكي ومتغير دائمًا وغير ثابت أبدًا.

وبالتالي ، يمكن تطوير ميزانية مرنة تنطبق على "نطاق ملائم" من الإنتاج ، لنقل 8000 وحدة إلى 12000 وحدة. وبموجب هذا النهج ، إذا انزلق الإنتاج الفعلي إلى 9000 وحدة من 10 آلاف وحدة ، فإن المدير لديه أداة محددة (أي الميزانية المرنة) التي يمكن استخدامها لتحديد التكلفة المدرجة في الميزانية عند 9000 وحدة من الإنتاج. توفر الميزانية المرنة أساسًا موثوقًا للمقارنة نظرًا لأنه يتم توجيهه تلقائيًا للتغييرات في نشاط الإنتاج.

توفر الميزانية المرنة معلومات للمديرين لمستويات متعددة من الإنتاج في حالة اختلاف الإنتاج الفعلي عن المستوى المتوقع. تتم مقارنة تقارير الأداء في نهاية الفترة المحاسبية بميزانية تعتمد على الناتج الفعلي الذي تم تحقيقه خلال الفترة.

تشتمل الميزانية المرنة على الميزات المهمة التالية:

1. تغطي مجموعة من النشاط (الإخراج).

2. إنها مرنة ، أي سهلة التغيير مع التباين في مستويات الإنتاج.

3. يسهل قياس الأداء والتقييم.

يعتبر التخطيط أو وضع الميزانية لمجموعة من الأنشطة بدلاً من مستوى واحد من النشاط هو الأفضل دائمًا بسبب عدم اليقين الذي ينطوي عليه التنبؤ بالأحداث المستقبلية بدقة. يفترض وضع ميزانية مرنة أن عدم اليقين من المرجح أن يؤدي إلى تقلبات في مستوى النشاط. تهدف هذه الميزانية إلى توفير معلومات حول تأثيرات التغييرات في مستويات النشاط ، وبالتالي تساعد المديرين في اتخاذ قرارات أكثر فعالية.

في وضع الميزنة المرنة ، يتم اختيار هذا النطاق من النشاط والذي قد يحدث. مستويات النشاط ، وليس من المرجح أن تحدث ، ليست مدرجة. في أغلب الأحيان ، يتم اختيار مستوى نشاط واحد في كل نطاق من نطاق النشاط ، مع وجود واحد أو أكثر في الوسط. من بين مستويات النشاط المختلفة ، يتم وضع مستوى النشاط الأكثر احتمالًا كأساس للتخطيط لعمليات الأعمال.

المرونة التي تنطوي عليها هذه الميزانية يجعل أداة صنع القرار مفيدة للغاية للإدارة. ولعل أهم نقطة مؤيدة للميزنة المرنة هي أنها توفر القاعدة الأكثر دقة وموثوقية لقياس أداء وكفاءة الإدارات والأفراد العاملين في المنظمة.

خطوات في وضع الميزانية المرنة:

يتم تضمين الخطوات التالية (المراحل) في تطوير ميزانية مرنة:

1. تحديد نطاق النشاط الذي سيتم إعداد الميزانية له.

2. تحديد أنماط سلوك التكلفة (الثابتة والمتغيرة وشبه المتغيرة) لكل عنصر من عناصر التكلفة ليتم تضمينها في الميزانية.

3. اختيار مستويات النشاط (بشكل عام من حيث الإنتاج) لإعداد الميزانيات عند هذه المستويات.

4. إعداد الميزانية على مستوى كل نشاط يتم تحديده عن طريق ربط مستوى النشاط بالتكاليف المقابلة. يتم تحديد التكاليف المقابلة المرتبطة بكل مستوى نشاط من حيث سلوكها ، أي الثابت ، والمتغير ، وشبه المتغير.

مزايا الموازنة المرنة:

الميزنة المرنة هي الميزنة التي يتم تصميمها تلقائيًا لأي مستوى من النشاط. لقد أدرجت Welsch ثلاثة استخدامات محددة للميزانية المرنة.

1. لتسهيل تطوير ميزانيات المصروفات الإدارية لإدراجها في خطة الربح.

2. لتوفير أهداف المصاريف لمديري مراكز المسؤولية خلال الفترة التي تغطيها خطة الربح.

3 - تقديم بدلات موازنة معدلة لأغراض المقارنة (مقابل المصروفات الفعلية) في تقارير الأداء الشهرية.

بشكل عام ، تتضمن الميزنة المرنة المزايا الهامة التالية:

(1) الموازنة الدقيقة:

قد يؤدي استخدام الميزانيات المرنة إلى إعداد ميزانيات أكثر دقة. تتطلب تقنيات الموازنة المرنة النظر في عامل المخرجات في إعداد الميزانية. بما أن جميع التكاليف لا تتصرف بنفس الطريقة (حيث أن بعض التكاليف ترتفع بشكل أسرع من غيرها عندما يزداد الإنتاج) فإن الميزانية التي تعطي اعتبارًا لعامل الحجم (المخرج) يجب أن تكون أكثر دقة من واحد حيث لا يتم النظر في الحجم.

(2) قياس الأداء الدقيق:

تتضمن تقنية الموازنة المرنة تغييرات في مستوى النشاط وتقارن النتائج الفعلية بالميزانية من حيث الناتج المحقق. وهذا يسهل مقارنة وتقييم أكثر واقعية بين البيانات الفعلية والميزانية في مقارنة البيانات المقارنة. تعتبر الانحرافات الناتجة عن المقارنة موثوقة ومفيدة للإدارة في التحكم في التكاليف وصنع القرار.

(3) التنسيق:

تؤدي الميزانية المرنة إلى التنسيق بين جميع الأنشطة / الإدارات في الأعمال التجارية. يتم التخطيط للإنتاج فيما يتعلق بالمبيعات المتوقعة ؛ يتم الحصول على المواد والعمالة لتلبية متطلبات الإنتاج المتوقعة. يتم توفير المرافق لتحقيق أهداف الميزانية ، ويتم توفير الأموال اللازمة للاستثمارات اللازمة لزيادة الإنتاج.

(4) أداة التحكم:

الموازنة المرنة هي أداة تحكم إدارية فعالة. تتم العمليات التجارية بشكل أكثر كفاءة ويتم تجنب الخسائر أو تخفيضها. وتشكل المقارنة بين التكاليف المدرجة في الميزانية (على مستوى الإنتاج الفعلي) والتكاليف الفعلية الأساس لتحليل الفروق في التكلفة وتحديد المسؤولية عن نفس الشيء. في الواقع ، يشعر المدراء أنفسهم بالدوافع في التحكم في التكاليف التي يتحملون المسؤولية عنها. توفر الميزانية المرنة أهدافًا أو أهدافًا للتكلفة بناءً على نشاط مجدول أو مخرجات قبل نقطة القرار ، أي قبل تكبد التكلفة. هذا يساهم في مراقبة التكاليف في جميع أنحاء المنظمة.